Forderungen in der Buchhaltung: Definition, Bilanzierung & Praxis

1. Was ist eine Forderung? (Definition)

Eine Forderung stellt das rechtlich begründete Anspruchsrecht eines Unternehmens (Gläubiger) gegenüber einem externen Schuldner dar (z. B. einem Kunden). Dieser Anspruch richtet sich in der Regel auf die Zahlung einer Geldsumme oder das Erbringen einer vereinbarten Gegenleistung.

In der Bilanzierung werden Forderungen als kurzfristige Vermögenswerte auf der Aktivseite im Umlaufvermögen ausgewiesen. Sie werden grundsätzlich mit ihrem Nennwert (Rückzahlungswert) angesetzt, solange keine Zweifel an der Begleichung bestehen.

2. Beispiele für Forderungen nach § 266 HGB

Das Handelsgesetzbuch (§ 266 HGB) gibt eine klare Gliederung der Bilanz vor. Folgende Forderungsarten müssen mindestens gesondert in der Bilanz aufgeführt werden:

• Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (LuL): Der Standardfall im Geschäftsleben. Das Unternehmen hat seine Leistung (z. B. Warenlieferung oder Dienstleistung) erbracht, der Zahlungseingang des Kunden steht jedoch noch aus (Kauf auf Ziel).
• Forderungen gegen verbundene Unternehmen: Ansprüche gegenüber Mutter-, Tochter- oder Schwestergesellschaften innerhalb eines Konzerns.
• Forderungen gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht: Ansprüche gegenüber rechtlich selbstständigen Firmen, an denen eine dauerhafte Beteiligung gehalten wird.
• Sonstige Vermögensgegenstände: Hierzu zählen beispielsweise Steuerrückforderungen gegenüber dem Finanzamt, Gehaltsvorschüsse an Mitarbeiter oder Mietkautionen.

3. Entstehung einer Forderung im Geschäftsalltag

Im heutigen Geschäftsverkehr werden Waren und Dienstleistungen selten direkt nach dem Prinzip „Zug um Zug“ (Bargeld gegen Ware) beglichen. Vielmehr sind Käufe auf Rechnung üblich, wobei die Zahlungsziele teilweise großzügig bemessen sind. Eine Forderung entsteht aus rechtlicher Sicht immer dann, wenn der Zeitpunkt der Leistung und der Zeitpunkt der Gegenleistung auseinanderfallen:

• Lieferung auf Ziel (Standardfall): Ein Unternehmen verkauft einem Partner Stahl im Wert von 1.000.000 €. Der Käufer muss nicht sofort zahlen, sondern erhält ein Zahlungsziel von 90 Tagen. In diesem Moment besitzt der Verkäufer eine Forderung über 1.000.000 € gegenüber dem Käufer.
• Vorkasse (Umgekehrter Fall): Ein Kunde bezahlt die Ware per Vorkasse. Sobald das Geld auf dem Konto des Verkäufers eingeht, besitzt der Käufer wiederum eine Forderung auf Auslieferung der bestellten Ware im Wert von 1.000.000 €.

4. Bilanzierung, Bewertung und Wertberichtigungen

Forderungen verbleiben in der Regel nicht auf Dauer im Betrieb, sondern erlöschen durch die Zahlung des Kunden. Daher gehören sie zum Umlaufvermögen. Genauer werden sie – unterteilt nach ihrer Herkunft – auf der Aktivseite der Bilanz verbucht.

Bewertet werden Forderungen grundsätzlich mit ihrem voll bestehenden Nennwert. Gemäß dem strengen handelsrechtlichen Niederstwertprinzip muss der Wert der Forderung jedoch umgehend korrigiert werden, sobald der Zahlungseingang zweifelhaft wird oder komplett ausfällt:

Praxisbeispiel: Geht ein Stahlhersteller davon aus, dass eine Forderung über 1.000.000 € aufgrund von Zahlungsschwierigkeiten des Kunden mit einer Wahrscheinlichkeit von 50 % nicht mehr eingetrieben werden kann, ist die Forderung mit 500.000 € und dem Zusatz „zweifelhaft“ zu verbuchen bzw. wertzuberichtigen.

5. Abgrenzung: Forderungen vs. Verbindlichkeiten

Auf der Passivseite der Bilanz taucht das Gegenstück zu den Forderungen auf: die Verbindlichkeiten. Während eine Forderung ein Guthaben/Anspruch gegenüber Dritten ist, stellt eine Verbindlichkeit eine Verpflichtung des eigenen Unternehmens dar.

Wichtige Kategorien von Verbindlichkeiten:

• Langfristige Bankverbindlichkeiten (Kredite, Darlehen)
• Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Lieferantenrechnungen)
• Verbindlichkeiten gegenüber Finanzbehörden (z. B. USt, Lohnsteuer)
• Sonstige Verbindlichkeiten

Gefahr von Liquiditätsengpässen: Wenn die eigenen Forderungen erst in mehreren Monaten beglichen werden, die Fälligkeit der eigenen Verbindlichkeiten aber unmittelbar bevorsteht, kommt es trotz guter Auftragslage unweigerlich zu Liquiditätsengpässen.

6. Praxis-Tipp: Forderungsmanagement & Digitalisierung

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